Міжнародний Слов'янський Інститут
Вишньоволоцький філія
Факультет: «Економіка і організація підприємництва»
Спеціальність: «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
Курсова робота
З дисципліни: «Податки та оподаткування»
Тема: «Федеральні податки і збори: об'єкт, порядок оподаткування»
Зміст
Введення
Розділ 1. Податок на додану вартість
Розділ 2. Акцизи
Розділ 3. Податок на доходи фізичних осіб
Розділ 4. Єдиний соціальний податок
Розділ 5. Податок на прибуток організацій
Розділ 6. Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів
Розділ 7. Водний податок
Розділ 8. Податок на видобуток корисних копалин
Розділ 9. Державне мито
Додаток 1
Додаток 2
Список використаної літератури
Введення
Очевидно, що будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. Очевидно також, що джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути тільки кошти, які уряд збирає зі своїх "підданих" у вигляді фізичних і юридичних осіб.
Ці обов'язкові збори, здійснювані державою на основі державного законодавства, і є податки. Саме таким чином, податки виражають обов'язок всіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.
Крім того, будучи чинником перерозподілу національного доходу, податки покликані:
ü гасити виникаючі "збої" у системі розподілу;
ü зацікавлювати (або незаінтересовивать) людей у розвитку тієї чи іншої форми діяльності.
До федеральних податків і зборів можна віднести: податок на додану вартість, акцизи, податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок, податок на прибуток організацій, збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, водний податок, податок на видобуток корисних копалин, державне мито.
Для розкриття теми слід розглянути всі федеральні податки окремо.
Розділ 1. Податок на додану вартість
Порядок обчислення і сплати податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл. 21). Використовуючи принцип місця призначення: ПДВ сплачують при імпорті товарів і послуг, але не стягують при експорті.
Для розрахунку ПДВ до податкового виробництво введено застосування рахунків-фактур. Це наблизило вітчизняну практику оподаткування до інвойсних методу або методу заліку по рахунках (додаток 1, табл. 1.1.). Суть цього методу полягає в наступному. Платник податків оформляє покупцеві товару (роботи, послуги) рахунок-фактуру, вказуючи в цьому документі збільшену на величину податку ціну товару, а так само окремим рядком суму ПДВ. З отриманого від покупця ПДВ платник податків віднімає суму податку, сплаченого ним при купівлі необхідних для виробництва потреб товарів. Сума різниці вноситься до бюджету. Отже, продавець товару не несе ніякої економічної навантаження, пов'язаного зі сплатою ПДВ, при купівлі сировини і матеріалів, оскільки покупець його товару компенсує ці витрати. Процес перекладання податку завершується, коли товар набуває кінцевий споживач.
Платниками податків цього податку визнаються:
· Організації;
· Індивідуальні підприємці;
· Особи, що здійснюють переміщення товару через митний кордон РФ.
Не є платниками ПДВ організації та індивідуальні підприємці (крім платників податку акцизів), у яких сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців не перевищила без ПДВ 2 млн. рублів (ст. 145 Кодексу).
Ця норма не застосовується до осіб, які здійснюють ввезення товарів на митну територію Росії. Звільнення від сплати ПДВ надається платнику податків терміном на рік і може бути продовжено.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
· Реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ;
· Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організації;
· Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
· Ввезення товарів на митну територію РФ.
Характерно, що законодавство не визнає реалізації товарів досить велику кількість операцій. Це операції, пов'язані з обігом валюти; передача майна правонаступниками; успадкування майна та ін
Разом з тим, введено ключове поняття «місце реалізації товарів і послуг», яка використовується при обчисленні ПДВ. Таким вважається територія РФ, якщо товар знаходиться на ній і не відвантажується і не транспортується або товар у момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на цій території. Об'єктом оподаткування ПДВ є реалізація товарів тільки на території Росії.
Оподатковуваний оборот визначається виходячи з продажної вартості товарів, робіт, послуг без включення до них податку на додану вартість. Для цілей оподаткування під продажною ціною розуміється ціна, зазначена сторонами угоди.
При наданні посередницьких послуг оподатковуваним оборотом є сума доходу, отриманого у вигляді надбавок чи винагород.
У заготівельних, постачальницько-збутових, торговельних та інших підприємств, що займаються продажем та перепродажем товарів, в тому числі за договорами доручення і комісії, оподатковуваний оборот визначається виходячи з вартості реалізованих товарів без ПДВ.
По товарах, що ввозяться на територію РФ, у оподатковувану базу входять: митна вартість товару, митний збір, а по підакцизних товарах - сума акцизу.
Підприємство самостійно визначає момент реалізації товарів для цілей оподаткування. Якщо в обліковій політиці для цілей оподаткування моментом реалізації є відвантаження, то датою виникнення податкового зобов'язання при розрахунку ПДВ є рання з наступних дат: а) день відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг), б) день оплати товарів (робіт, послуг); в) день пред'явлення покупцеві рахунку-фактури. Організації, які встановили в обліковій політиці момент реалізації по оплаті товарів, визначають виникнення податкового зобов'язання по мірі надходження грошових коштів за відвантажені товари.
Відповідно до Федерального закону від 22 липня 2005 року № 119-ФЗ з 1 січня 2006 р. Був введений єдиний метод сплати ПДВ - «по відвантаженню». З введенням цього принципу нарахування порядок вирахування податку істотно змінюється. Якщо для відрахування ПДВ були потрібні обов'язкова оплата товару, то з початку 2006 року досить мати рахунок-фактуру як обгрунтування для прийняття до обліку придбаних матеріальних цінностей, виконаних робіт, наданих послуг.
Не підлягають оподаткуванню, наприклад, такі операції:
Ø здача в оренду службових і житлових приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в РФ;
Ø реалізація медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, затвердженим у РФ;
Ø послуги з утримання дітей у дошкільних установах, заняття з неповнолітніми дітьми в гуртках та секціях;
Ø реалізація продуктів харчування, вироблених столовими при навчальних, медичних закладах, повністю або частково фінансуються з бюджету;
Ø послуги з перевезення пасажирів транспортом загального користування (крім таксі);
Ø банківські операції (за винятком інкасації);
Ø послуги, що надаються установами освіти, культури, мистецтва і т.д.
Виручка від реалізації визначається виходячи з доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів. Враховуються всі доходи, одержані як у грошовій, так і натуральних формах. Якщо при реалізації товарів застосовуються різні податкові ставки, податкова база визначається окремо по кожному виду товарів, які оподатковуються за різними ставками.
Порядок і особливості визначення податкової бази залежать від виду реалізації або виду договору між сторонами угоди. наприклад, при реалізації товарів, робіт, послуг податкова база визначається як вартість реалізованих товарів з урахуванням акцизів за винятком ПДВ.
З початку 2006 року скасовано сплата ПДВ з авансових платежів, введений прискорений порядок відшкодування ПДВ при капітальному будівництві.
Податковий період - календарний місяць; квартал - для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки (без ПДВ), що не перевищують встановленого законом межі.
Існує три види ставок по ПДВ, а саме: 0; 10; 18%.
1. Оподаткування за нульовою ставкою (ставка 0%) проводиться при реалізації товарів, які розміщені під митний режим експорту за умови фактичного вивезення; послуг з перевезення товарів, пасажирів і багажу за межі РФ.
2. Оподаткування за зниженою 10%-вою ставкою застосовується при реалізації: продовольчих товарів (м'ясо, молоко, цукор, сіль, овочі та ін); товарів дитячого асортименту; наукової книжкової продукції, на редакційні і видавничі послуги, а так само на ліки та послуги медичного призначення.
3. Оподаткування за загальною 18%-вою ставкою проводиться при реалізації всіх товарів, робіт і послуг, не зазначених вище.
Усі платники ПДВ повинні складати рахунки-фактури за встановленою формою. Це є підставою для податкових відрахувань. Сума ПДВ, обчислена виходячи з вартості реалізації товарів і послуг, може бути зменшена на суму ПДВ:
v Сплачену постачальникам товарів (робіт, послуг), придбаних для виробничої діяльності або для перепродажу;
v утриманий з доходів іноземних осіб, які не перебувають на податковому обліку в податкових органах;
v По товарах, повернутих покупцями;
v По видатках на відрядження (на авіаквитки, постільні приналежності);
v За авансами і предоплатам по експортних поставках;
v За сплаченим штрафам за порушення умов договору.
Таким чином, сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається у вигляді різниці між сумою ПДВ по реалізованих товарах і послугах і зробленими з неї відрахуваннями. Правильний розрахунок нарахування ПДВ залежить також від точного виконання інших умов і вимог законодавства.
Сплата податку проводиться за підсумками кожного календарного місяця виходячи з фактичної реалізації за минулий період не пізніше 20 числа місяця, що настає після закінчення.
Платники податку, у яких податковим періодом визнається квартал, сплачують ПДВ виходячи з фактичної реалізації товарів за минулий квартал не пізніше 20 числа місяця, наступного за завершеним кварталом.
Якщо сума проведених відрахувань виявиться більше суми ПДВ з реалізованих товарів, то сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету у даному податковому періоді, приймається рівною нулю. Сума, що залишилася перевищення відрахувань направляється на погашення заборгованості по ПДВ в наступні три податкових періоду, а також на сплату присуджених платнику податків штрафів, пені, сум недоїмок.
По товарах і послугах, оподатковуваним ПДВ за ставкою 0%, відшкодування з бюджету здійснюється за окремою податковою декларацією протягом трьох місяців з дати її подачі.
Розділ 2. Акцизи
Порядок обчислення і сплати податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл.22). підакцизними товарами є: алкогольна продукція, тютюн, ювелірні вироби, легкові автомобілі і мотоцикли, автомобільний бензин, дизельне паливо та інших
Платниками податків акцизів визначені:
· Організації;
· Індивідуальні підприємці;
· Особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товару через митний кордон.
Об'єктом оподаткування є:
· Реалізація на території РФ підакцизних товарів, у тому числі передача прав власності на ці товари на безоплатній основі та використання їх при натуральній оплаті;
· Реалізація організаціям з акцизних складів алкогольної продукції, придбаної у платників податків - виробників зазначеної продукції, або з акцизних складів інших організацій;
Ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ та ін
Не підлягають оподаткуванню акцизами деякі операції, зокрема:
Ø Передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації іншого;
Ø Експорт підакцизних товарів;
Ø Первинна реалізація конфіскованих підакцизних товарів на промислову переробку та ін
При реалізації платником податку підакцизних товарів податкова база визначаться залежно від ставок, встановлених у відношенні до цих видів товарів. Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизних товарів:
· По товарах на які встановлено тверді ставки, - обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні;
· По товарах, на які встановлено адвалерні (у%) ставки, - вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів (без акцизу, ПДВ);
· При ввезенні підакцизних товарів на територію РФ податкова база визначається двояко:
- По товарах, на які встановлено тверді ставки, - обсяг ввезених товарів в натуральному вираженні,
- По товарах, на які встановлено адвалерні ставки,-сума митної вартості та мита.
Податковим періодом є календарний місяць.
Ставки податку єдині на всій території РФ і поділяються на два види: тверді (специфічні), що встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання; адвалерні, що встановлюються у відсотках до вартості підакцизних товарів.
Слід враховувати, що перелік облагаеми акцизами товарів часто змінюється. Підлягають перегляду та ставки акцизів, тому необхідно постійно відслідковувати ці зміни.
Величина акцизу визначається платником податку самостійно. Сума акцизу в регістрах бухгалтерського обліку повинна бути виділена окремим рядком на підставі первинних документів: накладних, прибутково-касових ордерів, актів виконаних робіт, рахунків і рахунків-фактур. В іншому випадку обчислення акцизу розрахунковим шляхом за цими документами не проводиться.
Порядок обчислення податку передбачає врахування наступних трьох умов:
1. Сума податку з підакцизних товарів, за якими встановлені тверді ставки, обчислюється як добуток податкової бази та податкової ставки.
Вишньоволоцький філія
Факультет: «Економіка і організація підприємництва»
Спеціальність: «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
Курсова робота
З дисципліни: «Податки та оподаткування»
Тема: «Федеральні податки і збори: об'єкт, порядок оподаткування»
Зміст
Введення
Розділ 1. Податок на додану вартість
Розділ 2. Акцизи
Розділ 3. Податок на доходи фізичних осіб
Розділ 4. Єдиний соціальний податок
Розділ 5. Податок на прибуток організацій
Розділ 6. Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів
Розділ 7. Водний податок
Розділ 8. Податок на видобуток корисних копалин
Розділ 9. Державне мито
Додаток 1
Додаток 2
Список використаної літератури
Введення
Очевидно, що будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. Очевидно також, що джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути тільки кошти, які уряд збирає зі своїх "підданих" у вигляді фізичних і юридичних осіб.
Ці обов'язкові збори, здійснювані державою на основі державного законодавства, і є податки. Саме таким чином, податки виражають обов'язок всіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.
Крім того, будучи чинником перерозподілу національного доходу, податки покликані:
ü гасити виникаючі "збої" у системі розподілу;
ü зацікавлювати (або незаінтересовивать) людей у розвитку тієї чи іншої форми діяльності.
До федеральних податків і зборів можна віднести: податок на додану вартість, акцизи, податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок, податок на прибуток організацій, збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, водний податок, податок на видобуток корисних копалин, державне мито.
Для розкриття теми слід розглянути всі федеральні податки окремо.
Розділ 1. Податок на додану вартість
Порядок обчислення і сплати податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл. 21). Використовуючи принцип місця призначення: ПДВ сплачують при імпорті товарів і послуг, але не стягують при експорті.
Для розрахунку ПДВ до податкового виробництво введено застосування рахунків-фактур. Це наблизило вітчизняну практику оподаткування до інвойсних методу або методу заліку по рахунках (додаток 1, табл. 1.1.). Суть цього методу полягає в наступному. Платник податків оформляє покупцеві товару (роботи, послуги) рахунок-фактуру, вказуючи в цьому документі збільшену на величину податку ціну товару, а так само окремим рядком суму ПДВ. З отриманого від покупця ПДВ платник податків віднімає суму податку, сплаченого ним при купівлі необхідних для виробництва потреб товарів. Сума різниці вноситься до бюджету. Отже, продавець товару не несе ніякої економічної навантаження, пов'язаного зі сплатою ПДВ, при купівлі сировини і матеріалів, оскільки покупець його товару компенсує ці витрати. Процес перекладання податку завершується, коли товар набуває кінцевий споживач.
Платниками податків цього податку визнаються:
· Організації;
· Індивідуальні підприємці;
· Особи, що здійснюють переміщення товару через митний кордон РФ.
Не є платниками ПДВ організації та індивідуальні підприємці (крім платників податку акцизів), у яких сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців не перевищила без ПДВ 2 млн. рублів (ст. 145 Кодексу).
Ця норма не застосовується до осіб, які здійснюють ввезення товарів на митну територію Росії. Звільнення від сплати ПДВ надається платнику податків терміном на рік і може бути продовжено.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
· Реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ;
· Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організації;
· Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
· Ввезення товарів на митну територію РФ.
Характерно, що законодавство не визнає реалізації товарів досить велику кількість операцій. Це операції, пов'язані з обігом валюти; передача майна правонаступниками; успадкування майна та ін
Разом з тим, введено ключове поняття «місце реалізації товарів і послуг», яка використовується при обчисленні ПДВ. Таким вважається територія РФ, якщо товар знаходиться на ній і не відвантажується і не транспортується або товар у момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на цій території. Об'єктом оподаткування ПДВ є реалізація товарів тільки на території Росії.
Оподатковуваний оборот визначається виходячи з продажної вартості товарів, робіт, послуг без включення до них податку на додану вартість. Для цілей оподаткування під продажною ціною розуміється ціна, зазначена сторонами угоди.
При наданні посередницьких послуг оподатковуваним оборотом є сума доходу, отриманого у вигляді надбавок чи винагород.
У заготівельних, постачальницько-збутових, торговельних та інших підприємств, що займаються продажем та перепродажем товарів, в тому числі за договорами доручення і комісії, оподатковуваний оборот визначається виходячи з вартості реалізованих товарів без ПДВ.
По товарах, що ввозяться на територію РФ, у оподатковувану базу входять: митна вартість товару, митний збір, а по підакцизних товарах - сума акцизу.
Підприємство самостійно визначає момент реалізації товарів для цілей оподаткування. Якщо в обліковій політиці для цілей оподаткування моментом реалізації є відвантаження, то датою виникнення податкового зобов'язання при розрахунку ПДВ є рання з наступних дат: а) день відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг), б) день оплати товарів (робіт, послуг); в) день пред'явлення покупцеві рахунку-фактури. Організації, які встановили в обліковій політиці момент реалізації по оплаті товарів, визначають виникнення податкового зобов'язання по мірі надходження грошових коштів за відвантажені товари.
Відповідно до Федерального закону від 22 липня 2005 року № 119-ФЗ з 1 січня 2006 р. Був введений єдиний метод сплати ПДВ - «по відвантаженню». З введенням цього принципу нарахування порядок вирахування податку істотно змінюється. Якщо для відрахування ПДВ були потрібні обов'язкова оплата товару, то з початку 2006 року досить мати рахунок-фактуру як обгрунтування для прийняття до обліку придбаних матеріальних цінностей, виконаних робіт, наданих послуг.
Не підлягають оподаткуванню, наприклад, такі операції:
Ø здача в оренду службових і житлових приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в РФ;
Ø реалізація медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, затвердженим у РФ;
Ø послуги з утримання дітей у дошкільних установах, заняття з неповнолітніми дітьми в гуртках та секціях;
Ø реалізація продуктів харчування, вироблених столовими при навчальних, медичних закладах, повністю або частково фінансуються з бюджету;
Ø послуги з перевезення пасажирів транспортом загального користування (крім таксі);
Ø банківські операції (за винятком інкасації);
Ø послуги, що надаються установами освіти, культури, мистецтва і т.д.
Виручка від реалізації визначається виходячи з доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів. Враховуються всі доходи, одержані як у грошовій, так і натуральних формах. Якщо при реалізації товарів застосовуються різні податкові ставки, податкова база визначається окремо по кожному виду товарів, які оподатковуються за різними ставками.
Порядок і особливості визначення податкової бази залежать від виду реалізації або виду договору між сторонами угоди. наприклад, при реалізації товарів, робіт, послуг податкова база визначається як вартість реалізованих товарів з урахуванням акцизів за винятком ПДВ.
З початку 2006 року скасовано сплата ПДВ з авансових платежів, введений прискорений порядок відшкодування ПДВ при капітальному будівництві.
Податковий період - календарний місяць; квартал - для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки (без ПДВ), що не перевищують встановленого законом межі.
Існує три види ставок по ПДВ, а саме: 0; 10; 18%.
1. Оподаткування за нульовою ставкою (ставка 0%) проводиться при реалізації товарів, які розміщені під митний режим експорту за умови фактичного вивезення; послуг з перевезення товарів, пасажирів і багажу за межі РФ.
2. Оподаткування за зниженою 10%-вою ставкою застосовується при реалізації: продовольчих товарів (м'ясо, молоко, цукор, сіль, овочі та ін); товарів дитячого асортименту; наукової книжкової продукції, на редакційні і видавничі послуги, а так само на ліки та послуги медичного призначення.
3. Оподаткування за загальною 18%-вою ставкою проводиться при реалізації всіх товарів, робіт і послуг, не зазначених вище.
Усі платники ПДВ повинні складати рахунки-фактури за встановленою формою. Це є підставою для податкових відрахувань. Сума ПДВ, обчислена виходячи з вартості реалізації товарів і послуг, може бути зменшена на суму ПДВ:
v Сплачену постачальникам товарів (робіт, послуг), придбаних для виробничої діяльності або для перепродажу;
v утриманий з доходів іноземних осіб, які не перебувають на податковому обліку в податкових органах;
v По товарах, повернутих покупцями;
v По видатках на відрядження (на авіаквитки, постільні приналежності);
v За авансами і предоплатам по експортних поставках;
v За сплаченим штрафам за порушення умов договору.
Таким чином, сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається у вигляді різниці між сумою ПДВ по реалізованих товарах і послугах і зробленими з неї відрахуваннями. Правильний розрахунок нарахування ПДВ залежить також від точного виконання інших умов і вимог законодавства.
Сплата податку проводиться за підсумками кожного календарного місяця виходячи з фактичної реалізації за минулий період не пізніше 20 числа місяця, що настає після закінчення.
Платники податку, у яких податковим періодом визнається квартал, сплачують ПДВ виходячи з фактичної реалізації товарів за минулий квартал не пізніше 20 числа місяця, наступного за завершеним кварталом.
Якщо сума проведених відрахувань виявиться більше суми ПДВ з реалізованих товарів, то сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету у даному податковому періоді, приймається рівною нулю. Сума, що залишилася перевищення відрахувань направляється на погашення заборгованості по ПДВ в наступні три податкових періоду, а також на сплату присуджених платнику податків штрафів, пені, сум недоїмок.
По товарах і послугах, оподатковуваним ПДВ за ставкою 0%, відшкодування з бюджету здійснюється за окремою податковою декларацією протягом трьох місяців з дати її подачі.
Розділ 2. Акцизи
Порядок обчислення і сплати податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл.22). підакцизними товарами є: алкогольна продукція, тютюн, ювелірні вироби, легкові автомобілі і мотоцикли, автомобільний бензин, дизельне паливо та інших
Платниками податків акцизів визначені:
· Організації;
· Індивідуальні підприємці;
· Особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товару через митний кордон.
Об'єктом оподаткування є:
· Реалізація на території РФ підакцизних товарів, у тому числі передача прав власності на ці товари на безоплатній основі та використання їх при натуральній оплаті;
· Реалізація організаціям з акцизних складів алкогольної продукції, придбаної у платників податків - виробників зазначеної продукції, або з акцизних складів інших організацій;
Ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ та ін
Не підлягають оподаткуванню акцизами деякі операції, зокрема:
Ø Передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації іншого;
Ø Експорт підакцизних товарів;
Ø Первинна реалізація конфіскованих підакцизних товарів на промислову переробку та ін
При реалізації платником податку підакцизних товарів податкова база визначаться залежно від ставок, встановлених у відношенні до цих видів товарів. Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизних товарів:
· По товарах на які встановлено тверді ставки, - обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні;
· По товарах, на які встановлено адвалерні (у%) ставки, - вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів (без акцизу, ПДВ);
· При ввезенні підакцизних товарів на територію РФ податкова база визначається двояко:
- По товарах, на які встановлено тверді ставки, - обсяг ввезених товарів в натуральному вираженні,
- По товарах, на які встановлено адвалерні ставки,-сума митної вартості та мита.
Податковим періодом є календарний місяць.
Ставки податку єдині на всій території РФ і поділяються на два види: тверді (специфічні), що встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання; адвалерні, що встановлюються у відсотках до вартості підакцизних товарів.
Слід враховувати, що перелік облагаеми акцизами товарів часто змінюється. Підлягають перегляду та ставки акцизів, тому необхідно постійно відслідковувати ці зміни.
Величина акцизу визначається платником податку самостійно. Сума акцизу в регістрах бухгалтерського обліку повинна бути виділена окремим рядком на підставі первинних документів: накладних, прибутково-касових ордерів, актів виконаних робіт, рахунків і рахунків-фактур. В іншому випадку обчислення акцизу розрахунковим шляхом за цими документами не проводиться.
Порядок обчислення податку передбачає врахування наступних трьох умов:
1. Сума податку з підакцизних товарів, за якими встановлені тверді ставки, обчислюється як добуток податкової бази та податкової ставки.
2. Сума акцизу по товарах (у тому числі ввезених на територію РФ), на які встановлено адвалерні ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
3. Якщо платник податків не веде окремого обліку товарів і сировини, які оподатковуються за різними ставками, застосовується максимальна ставка по всім товарам.
При обчисленні суми акцизу, що підлягає сплаті до бюджету, із суми акцизів за реалізованими товарами виключаються: а) суми акцизу, сплачені платником податку при придбанні або ввезенні в РФ підакцизних товарів, надалі використаних як сировина для виробництва підакцизних товарів; б) суми акцизів у випадку повернення або відмови від підакцизних товарів покупцем; в) суми акцизу, обчислені з сум авансових чи інших платежів в рахунок оплати майбутніх поставок та ін
Сума нарахованого акцизу у платника податків відноситься на витрати, прийняті до відрахування, при обчисленні податку на прибуток організацій.
Порядок і строки сплати залежать від дати реалізації підакцизного товару, а так само від їх видів.
Податок з підакцизних товарів сплачується там, де ці товари виробляються, а з алкогольної продукції, крім того, за місцем її реалізації з акцизних складів. При цьому платники податків повинні надати до податкового органу за місцем своєї реєстрації податкову декларацію в строк не пізніше останнього числа місяця наступного за звітним.
Розділ 3. Податок на доходи фізичних осіб
Порядок обчислення і сплати податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл. 23). Це прямий податок, побудований на резидентський ознаці, сплачується на всій території Росії за єдиними ставками.
Платниками податків визнаються:
· Фізичні особи, які є податковими резидентами Росії. Цей статус мають особи проживають на території РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців; вони сплачують податок з усіх отриманих де б то не було доходів, тобто несуть повну податкову відповідальність;
· Фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ, які не є податковими резидентами. Цей статус мають особи, які перебувають на території Росії менше зазначеного вище терміну; вони сплачують податок лише з доходу, отриманого від джерел у РФ, тобто несуть обмежену податкову відповідальність.
Об'єктом оподаткування є дохід, отриманий платниками податків як від джерел у Росії, так і від джерел за її межами. Законодавчо визначено звільнення від сплати податку.
До складу звільнень входять: державні допомоги та пенсії, стипендії студентів та аспірантів, компенсаційні виплати в межах норм, встановлених законодавством; винагороди донорам, аліменти; доходи від продажу вирощених у підсобних господарствах птици, овочів; обов'язкове страхування та ряд інших.
Пільги надаються у формі податкових відрахувань. Коротко охарактеризуємо їх.
«Стандартні податкові відрахування» зменшують податкову базу щомісяця на:
· 3000 руб. (Наприклад, в осіб, які отримали променеву хворобу внаслідок чорнобильської катастрофи, інвалідів Великої Вітчизняної війни);
· 500 руб. (Герої СРСР і РФ, особи нагороджені орденами Слави трьох ступенів, інваліди дитинства та ін)
· 400 руб. - У працюючих громадян, дохід яких протягом року не перевищив 20 000 руб. (Надається за одним місцем роботи);
· 600 руб. - У фізичної особи на кожну дитину у віці до 18 років, а так само на кожного учня, студента чи аспіранта денної форми навчання у віці до 24 років до того місяця в якому дохід, платника податків не перевищив 40 000 руб. Вдовам, одиноким батькам відрахування надається в подвійному розмірі.
До групи «Соціальні податкові відрахування» входять три види вироблених платником податку витрат соціального характеру:
· Суми, перераховані фізичними особами на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги бюджетним організаціям науки, культури, охорони здоров'я;
· Суми сплачені за навчання в освітніх закладах за своє навчання та навчання дітей до 24 років на денному відділенні, але не більше 38 000 руб., А з 1 січня 2007р. - 50 000 руб.;
· Суми, сплачені на лікування (своє, чоловіка, батьків чи дітей), а так само на придбання медикаментів, призначених лікарем, але не більше 38 000 руб., А з 1 січня 2007р. - 50 000 руб.;
Група «Майнові податкові відрахування» передбачає такі відрахування:
· При продажу житлових будинків, дач, квартир, кімнат, садових будиночків чи земельних ділянок, що перебувають у власності менше 5 років, - в сумі, отриманої платником податку, але не більше 1 млн. крб., І при продажу майна, що знаходиться у власності менше 3 років, у сумі отриманого доходу, але не більше 125 000 руб. Якщо майно перебувало у власності більше зазначених термінів, відрахування надається в повній сумі отриманого доходу;
· При покупці (будівництві) житлового будинку або квартири, кімнати - в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 1 млн. руб., Не включаючи відсотки за іпотечними кредитами, отриманими на придбання (будівництво). Повторне надання платнику податків зазначеного майнового податкового відрахування не допускається.
«Професійні податкові відрахування» надаються:
· Індивідуальним підприємцям та особам, які займаються приватною практикою, - в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат (при відсутності документів - у розмірі 20% від загальної суми доходів);
· Особи, які отримують дохід від виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру, - в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат;
· Особам, які отримують авторські винагороди, - в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, а за відсутності документів від 20% до 30% суми нарахованого доходу;.
Податкова база включає в себе всі отримані платником податку доходи за мінусом, передбачених законом відрахувань.
Податковий період - календарний рік. Причому лише після закінчення податкового періоду платнику податків, задекларіровшему свої доходи, можуть бути надані соціальні та майнові податкові відрахування.
Податкові ставки:
· 35% - у відношенні наступних доходів: а) виграші та призи, отримані на конкурсах з метою реклами, в частині перевищення 2000 руб.; Б) страхові виплати за договорами добровільного страхування в частині перевищення нормативу; в) доходи платника податку, отримані у вигляді матеріальної вигоди.
· 30% - щодо доходів фізичних осіб, які не є резидентами РФ;
· 9% - у відношення дивідендів отриманих фізичними особами як резидентами РФ, так і не резидентами;
· 13% - у відношенні інших видів доходів.
Податковий агент обчислює податок наростаючим підсумком з початку календарного року за підсумками кожного місяця з заліком раніше обчислених сум податку у попередніх місяцях. Загальна сума обчислюється стосовно до всіх доходах отриманим платником податку. Сума податку визначається в рублях.
Організації та індивідуальні підприємці, від яких платник податків одержав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету суму податку. Обчислення сум податку проводиться податковим агентом наростаючим підсумком з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця окремо по кожному виду доходу. Утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми доходу.
Розділ 4. Єдиний соціальний податок
Порядок обчислення і сплати податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл. 24). Цей податок призначений для мобілізації коштів на державне пенсійне і соціальне забезпечення (страхування) громадян, а так само на медичну допомогу.
До суб'єктів оподаткування (платникам податків) відносяться:
1) Особи, що виробляють виплати фізичним особам, у тому числі:
· Організації;
· Індивідуальні підприємці;
· Фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
2) Індивідуальні підприємці, адвокати, члени фермерського господарства.
Об'єктом оподаткування є:
· Для індивідуальних підприємців, адвокатів - доходи від підприємницької або іншої діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням;
· Для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, - виплати в грошовій або натуральній формі, нараховані на користь фізичних осіб за всіма підставами (за трудовим договором, за договорами цивільно-правового характеру, за авторським і ліцензійним договорами та ін.)
Для платників податків, які у ролі роботодавця, не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно, а так само договорів, пов'язаних з передачею в користування майна.
У податкові пільги входять суми, що не підлягають обкладанню ЕСН, а так само вилучення з податкової бази для різних категорій платників податків.
Соціальний податок не обчислюється на деякі види виплат:
· Державні допомоги, компенсації, пов'язані з відшкодуванням шкоди, безкоштовним наданням житлових приміщень;
· Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається працівникам у зв'язку зі стихійними лихами, членами сім'ї померлого працівника;
· Суми страхових платежів по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ;
· Вартість пільг по проїзду, наданих законодавством РФ окремим категоріям працівників, учнів, вихованців і ін
Відповідно до ст. 239 Кодексу організації будь-яких організаційно-правових форм звільнених від сплати ЄСП з сум доходів, що не перевищують 100 тис. руб. протягом податкового періоду, нарахованих працівникам, які є інвалідами.
Податкова база визначається по суб'єктах оподаткування та видами оплати не однаково.
Податкова база платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, це сума виплат та інших винагород, нарахованих ними за податковий період на користь працівників. При її визначенні враховуються будь-які виплати і винагороди в грошовій або натуральній формі у вигляді матеріальних, соціальних та інших благ. Податкова база визначається окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком. При цьому не враховуються доходи, отримані працівниками від інших роботодавців.
Податкова база для індивідуальних підприємців та адвокатів дорівнює сумі доходів, отриманих ними за податковий період як в грошовій так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням відповідних витрат.
Податковий період - календарний рік. Звітними періодами по ЕСН визнається перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Ставки податку діффіренцірованни в залежності від категорії платника податку, величини податкової бази, соціальної спрямованості внесків (Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування тощо) і є регресивними.
З 1 січня 2005 року ставки по сплаті ЄСП значно знижені (див. додаток 2, таблиця 4.2).
Платник податків-роботодавець зобов'язаний вираховувати цей податок по кожному окремому працівнику, наростаючим підсумком з початку року з урахуванням ставок, встановлених для різних категорій платників.
Сума податку обчислюється платником податку-роботодавцем по кожному фонду окремо у встановленому розмірі від податкової бази. Сума ЕСН, що зараховується до фонду соціального страхування, підлягає зменшенню на величину витрат, вироблених на цілі державного соціально страхування. Сума податку у федеральний бюджет зменшується на суму обчислених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Сплата авансових платежів по ЕСН проводиться щомісяця в строк, встановлений для отримання коштів у банку на оплату праці, але не пізніше 15 числа наступного місяця.
Розділ 5. Податок на прибуток організацій
Порядок обчислення і сплати податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл. 25). Оподатковуваний прибуток визначається за даними податкового обліку.
Платниками податків визнаються:
· Російські організації;
· Іноземні організації:
· Здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва;
· Отримують доходи з джерел у РФ.
Об'єктом оподаткування є прибуток організації, отримана платником податку. Прибутком організації визнається дохід, зменшений на величину вироблених витрат (обгрунтовані і документально підтверджені витрати).
Податковою базою є грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню. Передбачено два способи формування податкової бази:
1. За методом нарахування (який можна порівняти з методом визначення виручки для цілей оподаткування в міру відвантаження товарів);
2. За касовим методом (який можна порівняти з методом визначення виручки для цілей оподаткування у міру оплати товарів).
Як правило, всі організації повинні застосовувати в якості основного перший метод. Касовий метод використовують організації, у яких сума виручки від реалізації товарів без урахування ПДВ не перевищує встановленого законом межі.
Податковим періодом є календарний рік. Звітними періодами з податку на прибуток визнаються: у разі сплати податку авансовими платежами виходячи з передбачуваного прибутку - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року; для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактичної отриманого прибутку, - місяць, два місяці, три місяці і т.д. до закінчення календарного року.
Для більшості організацій ставка податку 24%. При цьому у 2006 році сума зараховується до федерального бюджету, 6,5%, в регіональні та місцеві бюджети - 17,5%.
Ставки податку на доходи іноземних організацій, на пов'язаних з діяльністю в Росії через постійне представництво, встановлені у розмірах: 10% - від використання, утримання або здавання в оренду транспортних засобів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень, 20% - за іншими доходами цих організацій.
За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу виходячи з оподатковуваного прибутку, розрахованого наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду.
Законодавством встановлено два варіанти обчислення і сплати податку.
1. Сплата податку на прибуток авансовими платежами виходячи з передбачуваного прибутку.
2. Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактичної отриманого прибутку.
Усі платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду надавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу податкові декларації. Встановлено такі строки надання податкових декларацій:
· За звітний період - не пізніше 28 днів з дня закінчення звітного періоду;
· За податковий період - не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Розділ 6. Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів
Порядок обчислення і сплати зборів визначений гл.25.1 Податкового кодексу РФ. Ліміти використання цих об'єктів встановлюються органами виконавчої влади суб'єктів РФ.
Платниками зборів є організації і фізичні особи, які отримують в установленому порядку ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу на території РФ і об'єктами водних біологічних ресурсів, як у внутрішніх водах, так і в територіальному морі.
Об'єктами оподаткування визнаються: об'єкти тваринного світу та об'єкти водних біологічних ресурсів, вилучення яких із середовища їх проживання на підставі ліцензії (дозволу).
Ставки збору встановлюються в рублях за кожний об'єкт тваринного світу і за кожний об'єкт водних біологічних ресурсів.
Існують і нульові і знижені ставки збору. Наприклад, встановлюється нульова ставка у випадках, якщо користування об'єктами водних біологічних ресурсів здійснюється з метою охорони здоров'я населення або усунення загрози для життя людини.
Сума збору за користування об'єктами тваринного світу визначається як добуток відповідної кількості об'єктів та ставки збору, встановленої для відповідного об'єкта тваринного світу. Сума збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визначається аналогічно.
Суму збору за користування об'єктами тваринного світу платники сплачують при отриманні ліцензії (дозволу) на користування цими об'єктами. Суму збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів платники сплачують у вигляді разового та регулярних внесків.
Сплата зборів здійснюється: фізичними особами за місцем знаходження органу, який видає ліцензію (дозвіл), а організаціями за місцем свого обліку.
Органи, що видають в установленому порядку ліцензію, повинні не пізніше 5-го числа кожного місяця подавати до податкових органів за місцем свого обліку відомості про видані ліцензії; розмірі суми збору, що підлягає сплаті за кожної ліцензії; терміни сплати збору.
Розділ 7. Водний податок
Порядок обчислення і сплати податку визначено гол. 25.2 Податкового кодексу РФ щодо спеціального водокористування.
Платниками податків визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування за законодавством РФ.
Об'єкти оподаткування - різні види користування водними об'єктами, а саме: забір води з водних об'єктів; використання акваторії водних об'єктів; використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики; використання водних об'єктів для цілей лісоповалу та ін
Податкова база визначається платником податків окремо щодо кожного водного об'єкта. Якщо стосовно об'єкта встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається стосовно до кожної ставкою.
Податковим періодом є квартал.
Податкові ставки встановлені в рублях за одиницю податкової бази в залежності від виду водокористування та розрізняються по економічних районах, басейнів річок, озер і морів.
Платник податків обчислює суму податку самостійно щодо всіх видів водокористування. Сума податку за наслідками податкового періоду обчислюється як добуток податкової бази та відповідної їй податковій ставці.
Загальна сума податку сплачується за місцезнаходженням об'єкта оподаткування. Термін сплати не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Податкова декларація подається до податкового органу, в строк, встановлений для сплати податку.
Розділ 8. Податок на видобуток корисних копалин
Порядок обчислення і сплати визначено гол. 26 Податкового кодексу РФ. Податок носить відтворювальний характер.
Платники податків - організації й індивідуальні підприємці, що є користувачами надр. Залежно від категорії суб'єкта податку платник податку підлягає постановці на облік за місцем знаходження ділянки надр, за місцем знаходження організації або за місцем проживання фізичної особи.
Об'єкт оподаткування - корисні копалини, добуті з надр на території РФ або за її межами на територіях, що знаходяться під юрисдикцією РФ, а так само корисні копалини, добуті з відходів добувного виробництва.
Встановлено види корисних копалин, видобуток яких підлягає оподаткуванню. До них відносяться: кам'яне вугілля, торф, нафта, природний газ, руди чорних, кольорових і рідкісних металів, мінеральні води та ін
Податкова база - вартість видобутих корисних копалин, обчислена платником податку самостійно виходячи зі сформованих у платника податків цін реалізації або розрахункової вартості.
Оцінка вартості видобутих корисних копалин визначається трьома способами:
1. Виходячи зі сформованих у платника податку за відповідний податковий період цін реалізації без урахування державних субвенцій;
2. Виходячи зі сформованих у платника податку за відповідний податковий період цін реалізації видобутої корисної копалини;
3. Виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин.
Податкова база визначається окремо по кожному видобутих корисних копалин. У відношенні видобутих корисних копалин, для яких встановлено різні податкові ставки або податкова ставка розраховується з урахуванням коефіцієнта, оподатковувана база визначається стосовно до кожної податкової ставки.
Податковий період - календарний місяць.
Ставки податку залежать від виду корисних копалин запасів і складають від 0 до 17,5%. Спеціальна ставка 0% застосовується при видобутку деяких корисних копалин:
· Корисних копалин в частині нормативних втрат корисних копалин;
· Газа пального природного з нафтових родовищ;
· Мінеральних вод, які використовуються виключно у лікувальних цілях без їх безпосередньої реалізації.
Користувачі надр, які здійснюють за рахунок власних коштів пошук і розвідку родовища, сплачують податок у відношенні корисних копалин з коефіцієнтом 0,7.
Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Вона визначається за наслідками податкового періоду по кожному видобутих корисних копалин. Податок підлягає сплаті за місцем знаходження кожної ділянки надр, наданого платнику податку у користування. При цьому сума податку, що підлягає сплаті, розраховується виходячи з частки корисної копалини, видобутого на кожній ділянці надр, в сукупній кількості видобутого корисної копалини відповідного виду.
Платник податків зобов'язаний подавати податкову декларацію, починаючи з того податкового періоду, в якому розпочато фактичний видобуток корисних копалин. Ця декларація передається до податкових органів за місцем перебування платника податків не пізніше останнього дня місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Сума податку, що підлягає сплаті за підсумком податкового періоду, перераховується до бюджету не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Розділ 9. Державне мито
З 1 січня 2005 р. Розмір і порядок сплати обов'язкових платежів при зверненні до судів, нотаріат, державні органи за отриманням дозволів (ліцензій) або реєстрацією встановлені гл. 25.3 Податкового кодексу РФ.
Державне мито - це збір, що стягується з організацій і фізичних осіб, за вчинення в їхніх інтересах юридично значимих дій і видачу їм документів (копій, дублікатів) уповноваженими органами і посадовими особами.
Суб'єкти оподаткування (платники податків) - організації та фізичні особи у разі, якщо вони:
· Звертаються за здійсненням юридично значущих дій;
· Виступають відповідачами в судах, коли рішення суду прийняте не на їх користь і позивач звільнений від сплати державного мита.
Об'єкти справляння мита - це позовні та інші заяви і скарги, що подаються до судів; вчинення нотаріальних дій нотаріусами державних контор; державна реєстрація та інші юридично значимі дії; розгляд та видача документів, пов'язаних з набуттям громадянства РФ, в'їздом до; реєстрація програм для ЕОМ ; здійснення федерального природного нагляду.
Законом встановлено тверда сума державного мита. Розміри мита визначені на кожен вид скоєних юридично значимих дій та видачу документів.
Наприклад, у справах, що розглядаються в судах загальної юрисдикції, потрібно заплатити 100 руб. (Для фізичних осіб) і 2000 крб. (Для юридичних осіб) при подачі позовної заяви майнового характеру, що не підлягає оцінці, а так само позовної заяви майнового характеру.
Однак, перш ніж сплачувати державне мито, доцільно поцікавитися встановленими законодавством пільгами.
Повне звільнення від сплати мита поширюється на окремі категорії фізичних осіб (Герої СРСР і РФ, учасники та інваліди війни та ін) і організації (бюджетні установи, суди, державні органи та ін.) встановлені додаткові підстави несплати мита, наприклад, реєстрація арештів майна.
При зверненні до судів загальної юрисдикції не сплачують мито: позивачі - за деякими видами позовів; боку - під час подачі апеляційних, касаційних скарг за позовами про розірвання шлюбу, організації та фізичні особи - при подачі в суд деяких видів заяв і скарг та ін
При зверненні за вчиненням нотаріальних дій так само встановлені пільги. У цьому випадку від сплати можуть бути звільнені громадські організації інвалідів, школи-інтернати, військові частини та ін
При державній реєстрації актів цивільного стану звільнення від мита отримують фізичні особи, а так само органи управління освітою, опіки і піклування - за видачу повторних свідоцтв про народження для дітей-сиріт і дітей, які залишилися без піклування батьків.
Платники сплачують мито в такі строки: а) при зверненні до судів - до подачі запиту, клопотання, заяви, б) платники, які виступають відповідачами в судах, коли рішення суду прийняте не на їхню користь - в десятиденний термін з дня набрання законної сили рішення суду, в) при зверненні за вчиненням нотаріальних дій - до вчинення нотаріальних дій; г) при зверненні за видачею документів - до видачі документів; та ін
3. Якщо платник податків не веде окремого обліку товарів і сировини, які оподатковуються за різними ставками, застосовується максимальна ставка по всім товарам.
При обчисленні суми акцизу, що підлягає сплаті до бюджету, із суми акцизів за реалізованими товарами виключаються: а) суми акцизу, сплачені платником податку при придбанні або ввезенні в РФ підакцизних товарів, надалі використаних як сировина для виробництва підакцизних товарів; б) суми акцизів у випадку повернення або відмови від підакцизних товарів покупцем; в) суми акцизу, обчислені з сум авансових чи інших платежів в рахунок оплати майбутніх поставок та ін
Сума нарахованого акцизу у платника податків відноситься на витрати, прийняті до відрахування, при обчисленні податку на прибуток організацій.
Порядок і строки сплати залежать від дати реалізації підакцизного товару, а так само від їх видів.
Податок з підакцизних товарів сплачується там, де ці товари виробляються, а з алкогольної продукції, крім того, за місцем її реалізації з акцизних складів. При цьому платники податків повинні надати до податкового органу за місцем своєї реєстрації податкову декларацію в строк не пізніше останнього числа місяця наступного за звітним.
Розділ 3. Податок на доходи фізичних осіб
Порядок обчислення і сплати податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл. 23). Це прямий податок, побудований на резидентський ознаці, сплачується на всій території Росії за єдиними ставками.
Платниками податків визнаються:
· Фізичні особи, які є податковими резидентами Росії. Цей статус мають особи проживають на території РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців; вони сплачують податок з усіх отриманих де б то не було доходів, тобто несуть повну податкову відповідальність;
· Фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ, які не є податковими резидентами. Цей статус мають особи, які перебувають на території Росії менше зазначеного вище терміну; вони сплачують податок лише з доходу, отриманого від джерел у РФ, тобто несуть обмежену податкову відповідальність.
Об'єктом оподаткування є дохід, отриманий платниками податків як від джерел у Росії, так і від джерел за її межами. Законодавчо визначено звільнення від сплати податку.
До складу звільнень входять: державні допомоги та пенсії, стипендії студентів та аспірантів, компенсаційні виплати в межах норм, встановлених законодавством; винагороди донорам, аліменти; доходи від продажу вирощених у підсобних господарствах птици, овочів; обов'язкове страхування та ряд інших.
Пільги надаються у формі податкових відрахувань. Коротко охарактеризуємо їх.
«Стандартні податкові відрахування» зменшують податкову базу щомісяця на:
· 3000 руб. (Наприклад, в осіб, які отримали променеву хворобу внаслідок чорнобильської катастрофи, інвалідів Великої Вітчизняної війни);
· 500 руб. (Герої СРСР і РФ, особи нагороджені орденами Слави трьох ступенів, інваліди дитинства та ін)
· 400 руб. - У працюючих громадян, дохід яких протягом року не перевищив 20 000 руб. (Надається за одним місцем роботи);
· 600 руб. - У фізичної особи на кожну дитину у віці до 18 років, а так само на кожного учня, студента чи аспіранта денної форми навчання у віці до 24 років до того місяця в якому дохід, платника податків не перевищив 40 000 руб. Вдовам, одиноким батькам відрахування надається в подвійному розмірі.
До групи «Соціальні податкові відрахування» входять три види вироблених платником податку витрат соціального характеру:
· Суми, перераховані фізичними особами на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги бюджетним організаціям науки, культури, охорони здоров'я;
· Суми сплачені за навчання в освітніх закладах за своє навчання та навчання дітей до 24 років на денному відділенні, але не більше 38 000 руб., А з 1 січня 2007р. - 50 000 руб.;
· Суми, сплачені на лікування (своє, чоловіка, батьків чи дітей), а так само на придбання медикаментів, призначених лікарем, але не більше 38 000 руб., А з 1 січня 2007р. - 50 000 руб.;
Група «Майнові податкові відрахування» передбачає такі відрахування:
· При продажу житлових будинків, дач, квартир, кімнат, садових будиночків чи земельних ділянок, що перебувають у власності менше 5 років, - в сумі, отриманої платником податку, але не більше 1 млн. крб., І при продажу майна, що знаходиться у власності менше 3 років, у сумі отриманого доходу, але не більше 125 000 руб. Якщо майно перебувало у власності більше зазначених термінів, відрахування надається в повній сумі отриманого доходу;
· При покупці (будівництві) житлового будинку або квартири, кімнати - в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 1 млн. руб., Не включаючи відсотки за іпотечними кредитами, отриманими на придбання (будівництво). Повторне надання платнику податків зазначеного майнового податкового відрахування не допускається.
«Професійні податкові відрахування» надаються:
· Індивідуальним підприємцям та особам, які займаються приватною практикою, - в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат (при відсутності документів - у розмірі 20% від загальної суми доходів);
· Особи, які отримують дохід від виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру, - в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат;
· Особам, які отримують авторські винагороди, - в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, а за відсутності документів від 20% до 30% суми нарахованого доходу;.
Податкова база включає в себе всі отримані платником податку доходи за мінусом, передбачених законом відрахувань.
Податковий період - календарний рік. Причому лише після закінчення податкового періоду платнику податків, задекларіровшему свої доходи, можуть бути надані соціальні та майнові податкові відрахування.
Податкові ставки:
· 35% - у відношенні наступних доходів: а) виграші та призи, отримані на конкурсах з метою реклами, в частині перевищення 2000 руб.; Б) страхові виплати за договорами добровільного страхування в частині перевищення нормативу; в) доходи платника податку, отримані у вигляді матеріальної вигоди.
· 30% - щодо доходів фізичних осіб, які не є резидентами РФ;
· 9% - у відношення дивідендів отриманих фізичними особами як резидентами РФ, так і не резидентами;
· 13% - у відношенні інших видів доходів.
Податковий агент обчислює податок наростаючим підсумком з початку календарного року за підсумками кожного місяця з заліком раніше обчислених сум податку у попередніх місяцях. Загальна сума обчислюється стосовно до всіх доходах отриманим платником податку. Сума податку визначається в рублях.
Організації та індивідуальні підприємці, від яких платник податків одержав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету суму податку. Обчислення сум податку проводиться податковим агентом наростаючим підсумком з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця окремо по кожному виду доходу. Утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми доходу.
Розділ 4. Єдиний соціальний податок
Порядок обчислення і сплати податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл. 24). Цей податок призначений для мобілізації коштів на державне пенсійне і соціальне забезпечення (страхування) громадян, а так само на медичну допомогу.
До суб'єктів оподаткування (платникам податків) відносяться:
1) Особи, що виробляють виплати фізичним особам, у тому числі:
· Організації;
· Індивідуальні підприємці;
· Фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
2) Індивідуальні підприємці, адвокати, члени фермерського господарства.
Об'єктом оподаткування є:
· Для індивідуальних підприємців, адвокатів - доходи від підприємницької або іншої діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням;
· Для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, - виплати в грошовій або натуральній формі, нараховані на користь фізичних осіб за всіма підставами (за трудовим договором, за договорами цивільно-правового характеру, за авторським і ліцензійним договорами та ін.)
Для платників податків, які у ролі роботодавця, не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно, а так само договорів, пов'язаних з передачею в користування майна.
У податкові пільги входять суми, що не підлягають обкладанню ЕСН, а так само вилучення з податкової бази для різних категорій платників податків.
Соціальний податок не обчислюється на деякі види виплат:
· Державні допомоги, компенсації, пов'язані з відшкодуванням шкоди, безкоштовним наданням житлових приміщень;
· Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається працівникам у зв'язку зі стихійними лихами, членами сім'ї померлого працівника;
· Суми страхових платежів по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ;
· Вартість пільг по проїзду, наданих законодавством РФ окремим категоріям працівників, учнів, вихованців і ін
Відповідно до ст. 239 Кодексу організації будь-яких організаційно-правових форм звільнених від сплати ЄСП з сум доходів, що не перевищують 100 тис. руб. протягом податкового періоду, нарахованих працівникам, які є інвалідами.
Податкова база визначається по суб'єктах оподаткування та видами оплати не однаково.
Податкова база платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, це сума виплат та інших винагород, нарахованих ними за податковий період на користь працівників. При її визначенні враховуються будь-які виплати і винагороди в грошовій або натуральній формі у вигляді матеріальних, соціальних та інших благ. Податкова база визначається окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком. При цьому не враховуються доходи, отримані працівниками від інших роботодавців.
Податкова база для індивідуальних підприємців та адвокатів дорівнює сумі доходів, отриманих ними за податковий період як в грошовій так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням відповідних витрат.
Податковий період - календарний рік. Звітними періодами по ЕСН визнається перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Ставки податку діффіренцірованни в залежності від категорії платника податку, величини податкової бази, соціальної спрямованості внесків (Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування тощо) і є регресивними.
З 1 січня 2005 року ставки по сплаті ЄСП значно знижені (див. додаток 2, таблиця 4.2).
Платник податків-роботодавець зобов'язаний вираховувати цей податок по кожному окремому працівнику, наростаючим підсумком з початку року з урахуванням ставок, встановлених для різних категорій платників.
Сума податку обчислюється платником податку-роботодавцем по кожному фонду окремо у встановленому розмірі від податкової бази. Сума ЕСН, що зараховується до фонду соціального страхування, підлягає зменшенню на величину витрат, вироблених на цілі державного соціально страхування. Сума податку у федеральний бюджет зменшується на суму обчислених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Сплата авансових платежів по ЕСН проводиться щомісяця в строк, встановлений для отримання коштів у банку на оплату праці, але не пізніше 15 числа наступного місяця.
Розділ 5. Податок на прибуток організацій
Порядок обчислення і сплати податку визначено Податковим кодексом РФ (частина друга, гл. 25). Оподатковуваний прибуток визначається за даними податкового обліку.
Платниками податків визнаються:
· Російські організації;
· Іноземні організації:
· Здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва;
· Отримують доходи з джерел у РФ.
Об'єктом оподаткування є прибуток організації, отримана платником податку. Прибутком організації визнається дохід, зменшений на величину вироблених витрат (обгрунтовані і документально підтверджені витрати).
Податковою базою є грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню. Передбачено два способи формування податкової бази:
1. За методом нарахування (який можна порівняти з методом визначення виручки для цілей оподаткування в міру відвантаження товарів);
2. За касовим методом (який можна порівняти з методом визначення виручки для цілей оподаткування у міру оплати товарів).
Як правило, всі організації повинні застосовувати в якості основного перший метод. Касовий метод використовують організації, у яких сума виручки від реалізації товарів без урахування ПДВ не перевищує встановленого законом межі.
Податковим періодом є календарний рік. Звітними періодами з податку на прибуток визнаються: у разі сплати податку авансовими платежами виходячи з передбачуваного прибутку - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року; для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактичної отриманого прибутку, - місяць, два місяці, три місяці і т.д. до закінчення календарного року.
Для більшості організацій ставка податку 24%. При цьому у 2006 році сума зараховується до федерального бюджету, 6,5%, в регіональні та місцеві бюджети - 17,5%.
Ставки податку на доходи іноземних організацій, на пов'язаних з діяльністю в Росії через постійне представництво, встановлені у розмірах: 10% - від використання, утримання або здавання в оренду транспортних засобів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень, 20% - за іншими доходами цих організацій.
За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу виходячи з оподатковуваного прибутку, розрахованого наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду.
Законодавством встановлено два варіанти обчислення і сплати податку.
1. Сплата податку на прибуток авансовими платежами виходячи з передбачуваного прибутку.
2. Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактичної отриманого прибутку.
Усі платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду надавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу податкові декларації. Встановлено такі строки надання податкових декларацій:
· За звітний період - не пізніше 28 днів з дня закінчення звітного періоду;
· За податковий період - не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Розділ 6. Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів
Порядок обчислення і сплати зборів визначений гл.25.1 Податкового кодексу РФ. Ліміти використання цих об'єктів встановлюються органами виконавчої влади суб'єктів РФ.
Платниками зборів є організації і фізичні особи, які отримують в установленому порядку ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу на території РФ і об'єктами водних біологічних ресурсів, як у внутрішніх водах, так і в територіальному морі.
Об'єктами оподаткування визнаються: об'єкти тваринного світу та об'єкти водних біологічних ресурсів, вилучення яких із середовища їх проживання на підставі ліцензії (дозволу).
Ставки збору встановлюються в рублях за кожний об'єкт тваринного світу і за кожний об'єкт водних біологічних ресурсів.
Існують і нульові і знижені ставки збору. Наприклад, встановлюється нульова ставка у випадках, якщо користування об'єктами водних біологічних ресурсів здійснюється з метою охорони здоров'я населення або усунення загрози для життя людини.
Сума збору за користування об'єктами тваринного світу визначається як добуток відповідної кількості об'єктів та ставки збору, встановленої для відповідного об'єкта тваринного світу. Сума збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визначається аналогічно.
Суму збору за користування об'єктами тваринного світу платники сплачують при отриманні ліцензії (дозволу) на користування цими об'єктами. Суму збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів платники сплачують у вигляді разового та регулярних внесків.
Сплата зборів здійснюється: фізичними особами за місцем знаходження органу, який видає ліцензію (дозвіл), а організаціями за місцем свого обліку.
Органи, що видають в установленому порядку ліцензію, повинні не пізніше 5-го числа кожного місяця подавати до податкових органів за місцем свого обліку відомості про видані ліцензії; розмірі суми збору, що підлягає сплаті за кожної ліцензії; терміни сплати збору.
Розділ 7. Водний податок
Порядок обчислення і сплати податку визначено гол. 25.2 Податкового кодексу РФ щодо спеціального водокористування.
Платниками податків визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування за законодавством РФ.
Об'єкти оподаткування - різні види користування водними об'єктами, а саме: забір води з водних об'єктів; використання акваторії водних об'єктів; використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики; використання водних об'єктів для цілей лісоповалу та ін
Податкова база визначається платником податків окремо щодо кожного водного об'єкта. Якщо стосовно об'єкта встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається стосовно до кожної ставкою.
Податковим періодом є квартал.
Податкові ставки встановлені в рублях за одиницю податкової бази в залежності від виду водокористування та розрізняються по економічних районах, басейнів річок, озер і морів.
Платник податків обчислює суму податку самостійно щодо всіх видів водокористування. Сума податку за наслідками податкового періоду обчислюється як добуток податкової бази та відповідної їй податковій ставці.
Загальна сума податку сплачується за місцезнаходженням об'єкта оподаткування. Термін сплати не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Податкова декларація подається до податкового органу, в строк, встановлений для сплати податку.
Розділ 8. Податок на видобуток корисних копалин
Порядок обчислення і сплати визначено гол. 26 Податкового кодексу РФ. Податок носить відтворювальний характер.
Платники податків - організації й індивідуальні підприємці, що є користувачами надр. Залежно від категорії суб'єкта податку платник податку підлягає постановці на облік за місцем знаходження ділянки надр, за місцем знаходження організації або за місцем проживання фізичної особи.
Об'єкт оподаткування - корисні копалини, добуті з надр на території РФ або за її межами на територіях, що знаходяться під юрисдикцією РФ, а так само корисні копалини, добуті з відходів добувного виробництва.
Встановлено види корисних копалин, видобуток яких підлягає оподаткуванню. До них відносяться: кам'яне вугілля, торф, нафта, природний газ, руди чорних, кольорових і рідкісних металів, мінеральні води та ін
Податкова база - вартість видобутих корисних копалин, обчислена платником податку самостійно виходячи зі сформованих у платника податків цін реалізації або розрахункової вартості.
Оцінка вартості видобутих корисних копалин визначається трьома способами:
1. Виходячи зі сформованих у платника податку за відповідний податковий період цін реалізації без урахування державних субвенцій;
2. Виходячи зі сформованих у платника податку за відповідний податковий період цін реалізації видобутої корисної копалини;
3. Виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин.
Податкова база визначається окремо по кожному видобутих корисних копалин. У відношенні видобутих корисних копалин, для яких встановлено різні податкові ставки або податкова ставка розраховується з урахуванням коефіцієнта, оподатковувана база визначається стосовно до кожної податкової ставки.
Податковий період - календарний місяць.
Ставки податку залежать від виду корисних копалин запасів і складають від 0 до 17,5%. Спеціальна ставка 0% застосовується при видобутку деяких корисних копалин:
· Корисних копалин в частині нормативних втрат корисних копалин;
· Газа пального природного з нафтових родовищ;
· Мінеральних вод, які використовуються виключно у лікувальних цілях без їх безпосередньої реалізації.
Користувачі надр, які здійснюють за рахунок власних коштів пошук і розвідку родовища, сплачують податок у відношенні корисних копалин з коефіцієнтом 0,7.
Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Вона визначається за наслідками податкового періоду по кожному видобутих корисних копалин. Податок підлягає сплаті за місцем знаходження кожної ділянки надр, наданого платнику податку у користування. При цьому сума податку, що підлягає сплаті, розраховується виходячи з частки корисної копалини, видобутого на кожній ділянці надр, в сукупній кількості видобутого корисної копалини відповідного виду.
Платник податків зобов'язаний подавати податкову декларацію, починаючи з того податкового періоду, в якому розпочато фактичний видобуток корисних копалин. Ця декларація передається до податкових органів за місцем перебування платника податків не пізніше останнього дня місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Сума податку, що підлягає сплаті за підсумком податкового періоду, перераховується до бюджету не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Розділ 9. Державне мито
З 1 січня 2005 р. Розмір і порядок сплати обов'язкових платежів при зверненні до судів, нотаріат, державні органи за отриманням дозволів (ліцензій) або реєстрацією встановлені гл. 25.3 Податкового кодексу РФ.
Державне мито - це збір, що стягується з організацій і фізичних осіб, за вчинення в їхніх інтересах юридично значимих дій і видачу їм документів (копій, дублікатів) уповноваженими органами і посадовими особами.
Суб'єкти оподаткування (платники податків) - організації та фізичні особи у разі, якщо вони:
· Звертаються за здійсненням юридично значущих дій;
· Виступають відповідачами в судах, коли рішення суду прийняте не на їх користь і позивач звільнений від сплати державного мита.
Об'єкти справляння мита - це позовні та інші заяви і скарги, що подаються до судів; вчинення нотаріальних дій нотаріусами державних контор; державна реєстрація та інші юридично значимі дії; розгляд та видача документів, пов'язаних з набуттям громадянства РФ, в'їздом до; реєстрація програм для ЕОМ ; здійснення федерального природного нагляду.
Законом встановлено тверда сума державного мита. Розміри мита визначені на кожен вид скоєних юридично значимих дій та видачу документів.
Наприклад, у справах, що розглядаються в судах загальної юрисдикції, потрібно заплатити 100 руб. (Для фізичних осіб) і 2000 крб. (Для юридичних осіб) при подачі позовної заяви майнового характеру, що не підлягає оцінці, а так само позовної заяви майнового характеру.
Однак, перш ніж сплачувати державне мито, доцільно поцікавитися встановленими законодавством пільгами.
Повне звільнення від сплати мита поширюється на окремі категорії фізичних осіб (Герої СРСР і РФ, учасники та інваліди війни та ін) і організації (бюджетні установи, суди, державні органи та ін.) встановлені додаткові підстави несплати мита, наприклад, реєстрація арештів майна.
При зверненні до судів загальної юрисдикції не сплачують мито: позивачі - за деякими видами позовів; боку - під час подачі апеляційних, касаційних скарг за позовами про розірвання шлюбу, організації та фізичні особи - при подачі в суд деяких видів заяв і скарг та ін
При зверненні за вчиненням нотаріальних дій так само встановлені пільги. У цьому випадку від сплати можуть бути звільнені громадські організації інвалідів, школи-інтернати, військові частини та ін
При державній реєстрації актів цивільного стану звільнення від мита отримують фізичні особи, а так само органи управління освітою, опіки і піклування - за видачу повторних свідоцтв про народження для дітей-сиріт і дітей, які залишилися без піклування батьків.
Платники сплачують мито в такі строки: а) при зверненні до судів - до подачі запиту, клопотання, заяви, б) платники, які виступають відповідачами в судах, коли рішення суду прийняте не на їхню користь - в десятиденний термін з дня набрання законної сили рішення суду, в) при зверненні за вчиненням нотаріальних дій - до вчинення нотаріальних дій; г) при зверненні за видачею документів - до видачі документів; та ін